魏骏怡

在全球，约有30多个被称为「避税天堂」的国家和地区，包括加勒比海地区的巴哈马、圣基茨和尼维斯、圣文森 (St.Vincent) 、英属维京群岛和美属维京群岛 (大家所最熟悉的)、安圭拉、安捷瓜和巴布达、巴巴多斯、圣卢西亚、特克斯和凯科斯、格林伍德、蒙塞拉特、阿鲁巴。

另外，在中美洲的还有巴拿马和伯利兹，多米尼加共和国，非洲的利比理亚，印度洋地区的马尔代夫，太平洋地区的马绍尔群岛，汤加、科克群岛、瓦鲁阿图、西萨摩亚、塔仑、塔埃岛，中东地区的巴林，欧洲大陆的列支敦士登、泽西岛、直布罗陀、费道尔、摩纳哥。大致说来都是面积较小，人口较少的国家。

以英属维京群岛来说，这个仅有153平方公里的小国却汇集了35万家公司，若以人口及面积去算，这个小岛平均每个居民名下有近20家企业，或是一个篮球场的面积就有一家公司设立，而且每月新增200家公司。原因无他，因为在这里设立公司费用低廉，注册资本在5万美元以下的公司，最低注册费为300美元，加上牌照费、手续费，当地政府总共收取980美元，此后每年祇要交600美元的营业执照续牌费就可以了。

该国在1984年通过了《国际商业公司法，IBC》，允许外国企业在当地设立所谓离岸公司，这些离岸公司不需在当地有实际的经营活动，更无需申报管理者资料，账册和年报也不必公开。欲注册的公司仅需一位股东和董事，公司人员中也不必有当地居民为公司正式员工，公司法没有注册资本额的限制，不用接受政府单位的审计 (Audit)或是聘请会计师事务所审查，免缴该国内的所有税收。银行实行类似瑞士严格的保密制度，也没有外汇管制，所以成为国际资本的离岸金融中心以及全球有名的避税天堂。

在过去，这些避税天堂是美国国税局IRS最头痛的问题，然而随着国际化脚步及各国大企业的后来居上，这些避税天堂所损及的已经不单单是美国的利益，现在深受其害的国家也包括中国大陆、香港、台湾 (以规避两岸金融管制)等。

以中国为例，在中国去年的外资来源中，英属维京群岛仅次于香港，名列第二，超过了美国和日本，按中国官方数字来算，90年代后期跨国企业避税在中国一年便高达300亿人民币，这相当于去年中国中央财政收入的三十分之一。300亿元如何算出？按照中国税法的规定，未来的企业盈余可以前年度的亏损来弥补，中国到目前已批准成立了40多万家外资企业，而从帐面上看，这些企业大面积亏损，亏损面达60%以上，年亏损金额达1,200多亿人民币，由此推算出300多亿人民币的避税金额。

此外，因为没有外汇管制，保密程度高，资金转移不受任何限制，所以这些避税天堂也成为国际洗钱活动最猖獗的地方。据估计，每年大约有5,000亿到1.5万亿美元的资金通过洗钱改头换面。所以在第九届APEC财长会议中，各国财长共同会商目前企业利用免税天堂，从事租税规避，对各国财政及税制形成的伤害，并要求各国采取租税信息交流，以及签订租税协议的方式，同时由各国以立法的方式，限制透过免税天堂的外国控股公司以延迟呈列收益，规避税负，以防止并清除这类以免税天堂逃避租税方式进行的国际租税竞争。

值得注意的是，由于APEC会员国中，包含亚洲及美洲的主要国家，一旦APEC财长会议中，各国财政部长对此议题形成共识，并由各国采取立法的形式，限制企业由现行的租税天堂，从事租税规避，对目前企业的租税规划策略，将产生重大的影响。

根据APEC发布的文件指出，企业利用免税天堂避税的行为，已对各国产生四项基本问题，包括一、扭曲了国际上的资本流动。二、侵蚀各国的税基。三、鼓励纳税人不去遵守税法规定的后遗症。四、同时也大大增加了政府查缉逃漏税的成本。

在国际社会强大的压力下，已有多个譗避税天堂豃迫于国际压力，相继修改其公司注册法规之后，维京群岛也在不久前宣布修改《国际商业公司（IBC）法》，新的法规将从2004年12月31日开始实行。

新规则的变化主要有两处：一是将股票无记名制度取消，无记名股票必须由托管机构集中保管，公司必须把最终受益人的资料提供给官方，二是如果政府认为某个公司或帐户涉嫌洗黑钱，当地最高法院发出搜查令后，离岸公司的资料必须公开。然而，英属维尔京修改规定实际是迫于压力摆出的姿态，其修改部分可以说仍有漏洞可钻，企业只要改为发行记名股票就可避开托管规定的限制，至于帐户和公司信息公开的规定则是有条件的，即确定有洗钱的嫌疑，且必须有搜查令，所以对守法的公司也不会造成太大的干扰。整个来说，此次变动可以说是虚惊一场。

然而，这类避税天堂国家势必将接受越来越严厉得抨击和挑战，而被迫作出更大的让步，如最近加州政府开出一份名单，以撤回投资作为逼迫这些企业改革的力量，已经拟定一份声称总公司设在诸如百慕达和开曼群岛等地但其实大本营仍在美国本土的23家公司的名单。加州财政局长并呼吁加州两个庞大的退休基金--CalPERS和CalSTRS--全美排名第一和第三大--自这些公司撤回投资7.52亿美元。